【陳錦稷專欄】租稅改革考驗政治平衡感

檢討內、外資課稅落差，以及綜所稅、營所稅差距之外，如何不增加受薪階級租稅負擔，又能減少資金外流並吸引國際人才來台？這個租稅改革的重心，考驗鋼索上的政策制定者。
財政部長許虞哲提到股利所得課稅內外資不一致，以及營所稅與綜所稅稅率差距的問題。行政院長林全也表示，本國與外國人稅負不一造成假外資，是所得稅制的嚴重問題。

目前稅制下，外國人股利所得按單一稅率二○％就源扣繳，但本國人股利所得則與其他所得併入綜合所得總額，減除各項免稅額與扣除額後，再按五％～四五％等不同稅率級距課稅。
考慮扣除額與減半扣抵，整體本國人股利所得的有效稅率其實只有一四‧八一％，若再考慮外資除了就源扣繳二○％的稅率無法扣抵，還要負擔營所稅稅率一七％，內、外資的差距其實有誇大之嫌。真正稅負沉重的是有大額股利所得收入，又適用四五％最高稅率的頂端族群。兩稅合一之下股利所得可扣抵稅額減半，才是租稅加重主因。
另一個差距是自然人綜合所得稅最高稅率四五％，但法人營利事業所得稅率僅一七％（保留盈餘課徵一○％）。拉近兩者差距的做法，不外乎提高營所稅或調降綜所稅最高稅率。無論何者，考量財政健全原則，若淪為只為高所得者減稅，恐難為大眾接受。

稅收適足與分配合理是租稅制度的核心價值。政府要藉租稅徵調多少經濟資源，取決於政府扮演的角色。

市場經濟運作下，所得差距和財富分配愈合理，則政府重分配功能愈低；反之，差距愈大則政府重分配功能的必要性也愈高。但選舉制度下，大開政策支票，怯於請選民買單，也讓選民對政府的信心更加不足。

所得稅是我國賦稅收入主要來源之一；綜所稅以累進稅率設計達到所得重分配功能，更是各國實現分配合理性的政策。有錢人多繳稅，窮人少繳稅，其意義在於透過稅制適度拉近所得分配差異，實現社會公平正義。租稅減免是否浮濫、政策任務是否過於沉重，以至於所得稅逐漸失去累進功能？資本利得課稅與檢討兩稅合一更應列為稅改優先項目。

除了支應財政需要，租稅制度往往也被賦予額外的政策任務。特別是全球資本跨國移動，除了租稅制度不能影響廠商投資意願，也必須正視資本課稅引發的資金外逃、化身為假外資。勞動的跨國移動頻繁，必須思考是否有足夠的租稅誘因吸引國際優秀人才，尤其是有利創新與研發的高階白領人才來台工作。如何透過稅率優惠，又如何不引起內外資租稅差別待遇的批評？這些互相衝突的條件，限縮政策選擇空間，更考驗著政策制定者政治平衡感。

照片來源:Megan