【陳錦稷專欄】稅制改革的虛與實

稅改方案最大變革在於股利所得課稅制度的改變，廢除兩稅合一部分設算扣抵後，要採什麼課稅方案，目前仍懸而未決。至於股利所得稅最高邊際稅率降為40％，到底是不是圖利富人？閣揆交替之際，財政部正式端出所得稅法修正草案，預估淨稅收損失為五十九億或六十九億元，差別在於重中之重的股利所得課稅制度，究竟要採哪一案。

稅改目標：促進公平合理，建立符合國際潮流且具競爭力之所得稅制，減輕薪資所得者及中低所得者稅負；適度調降中小型及新創企業稅負，鼓勵轉型及升級；合理調整所得稅稅率結構，提高國際競爭力及利於留才攬才；檢討兩稅合一設算扣抵制，建立符合國際潮流之投資所得稅制。

號稱「全民稅改」的方案，主要修正包括：調高綜所稅三項扣除額；調降綜所稅最高稅率至四○％；營所稅稅率由一七％調高至二○％；未分配盈餘加徵營所稅稅率由一○％降至五％；獨資合夥事業免徵營所稅，盈餘直接歸課綜所稅；外資股利所得扣繳率由二○％微幅調高為二一％。

稅改的重中之重在於股利所得課稅制度，廢除兩稅合一部分設算扣抵後，要採什麼課稅方案，目前仍懸而未決。股利所得課稅修正方向正如官方所謂「符合國際潮流且具競爭力之投資所得稅制」，希望符合國際趨勢取消兩稅合一，改變現行制度下，於公司課稅之後，個人股東股利課稅時，能將公司已繳納稅款之半數做為扣抵的做法。在資金頻繁跨國移動的全球化時代，現行股利所得課稅方法，已出現藉由內、外資身分轉換而規避租稅現象。

依現行稅法，股利所得納入綜所稅適用最高四五％的最高邊際稅率，且可扣抵稅額減半計算，後遺症是出現為避稅而資金外逃現象。於是廢除兩稅合一部分設算扣抵制度，設計股利所得課稅新制。財政部提股利所得修正案有兩個方案，甲案：三七％股利所得免稅，其餘併入其他各類所得納入綜所稅計稅；乙案：股利所得與其他所得合併計稅，但可以減除可抵減稅額（抵減比率八．五％，上限八萬元），或以單一稅率二六％分開計稅。股利所得課稅新制甲、乙兩案二擇一。

營所稅由現行的一七％調升為二○％；未分配盈餘加徵營所稅由現行一○％降為五％；薪資等三項扣除額提高等，其實都是搭配股利所得課稅制度改變之餘，不減少太多稅課收入，又能創造社會支持基礎的配套做法。稅制改革有全面性、整體性的考量，應通盤檢視不同階層、不同所得納稅義務人的整體租稅負擔，才能解決現行稅制所產生的問題。租稅公平、經濟效率與財政收入等面向應取得適度平衡。

至於股利所得課稅制度改變，最高邊際稅率調降為四○％，是不是圖利富人？以二五五億元稅損來提高三項扣除額，降低了受薪階級的租稅負擔，藏富於民，創造經濟活力，不必擔心圖不圖利。

照片來源:Neil Tackaberry